■ 曹瑜

【农村金融时报】

信贷业务是银行的主要资产业务，是贡献银行利润的中坚力量，信贷资产的质量更是关系到商业银行长远和可持续发展的关键。作为内部审计人员，应当恰当、合理实施审计程序、揭露风险、消除隐患，促进信贷资产质量与效益的双向提升。

实施风险评估

银行应从如下几方面运用宏观环境分析模型，实施风险评估：

一是了解被审计机构外部宏观政策环境。主要包括当地金融监管环境及其相关政策，行业导向。了解当地政府对鼓励类行业、限制类行业、禁入类行业的划分，进而明了哪些企业应该进入，哪些企业应该退出，哪些存量客户存在一定风险。在实施审计程序前，应形成初步的风险判断。

二是了解被审计机构所在区域的经济环境。主要包括经济发展水平与状况、社会经济结构，主要产业类型;判断是轻资产科技型企业还是传统制造型企业。结合被审计机构的客户结构分布，判断是否与实际情况相一致，对后续风险的缓释形成预估。搜集并分析行业及同业发展数据，掌握信贷业务热点及风险点。

三是了解被审计机构所在区域的社会文化环境。主要包括人口结构及其年龄分布，社会的流动性，文化传统、价值观、消费理念等。结合被审计分支机构个人贷款年龄分布，业务品种，对业务结构合理性形成初步预判。

四是了解被审计机构的技术环境。包括业务模型的一般性控制设计是否合理。新型、重要、大额业务的控制是否有效，是否得到一贯执行。

进行实质性审计

如果内审部门只审计被审计机构内外部环境，则不足以获得充分适当的审计证据。这就要求内审人员在审计过程中，实施实质性审计：

一是评价被审计机构的内控制度。核查其是否建立健全的内部控制组织架构;是否进行审贷分离;业务办理是否得到授权;贷款责任制度是否落实;贷款程序是否合规;是否持续进行风险监测。

二是通过各种方式实施实质性审计。首先，应查阅被审计机构会计账目资料，信贷资产账务设置和科目核算是否按照金融企业会计准则执行，是否及时进行更新调整，入账金额是否与实际一致。其次，应检查贷款发放资料，关注三查制度落实情况，从形式合规转向实质合规。例如，结合企业提供的财务数据，测算企业的营运指标、盈利能力指标、偿债能力指标，判断企业诚信状况，发现并揭示贷款发放单位可能存在对借款人的经营能力、盈利能力、偿债能力、市场前景的评价，从而忽略客户潜在的信用风险。最后，应多角度、多维度实施审计抽样。

着重实施细节测试

对于关系到信贷资产质量的重要领域，如不良资产、潜在不良资产，内部审计人员应着重实施细节测试。

对于传统四级分类贷款中的“一逾两呆贷款”，即逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款;五级分类贷款中的次级贷款、可疑贷款、损失贷款，内部审计人员应给予重点关注。

对于有表内或表外应收利息的贷款户，表内欠息90天以上，贷款已经存在一定潜在风险的，被审计机构如果存在贷款展期、借新还旧，内部审计人员应关注可能存在掩饰资产质量的风险。

对于已核销贷款，内部审计人员应关注核销贷款是否符合核销条件，手续是否齐全、审批权限是否得当，责任人处理是否落实等。

对于用资产抵偿债务的贷款，内部审计人员应关注几个方面：一是抵债资产的价值评估程序是否合法合规，估价是否合理，是否经法定机构评估，是否存在低值高估的情况。二是抵债资产的保管是否落实，接受手续是否明确，账务核算是否准确。三是抵债资产的处置机制是否健全，处置价格是否公允，接受对象是否为关系人。四是抵债资产处置后的损益核算以及相关责任人是否落实。

信贷业务是商业银行利润的主要支柱，而目前信贷资产仍然是商业银行风险管理的核心。内部审计作为风险管理的第三道防线，目标不是消除风险，而是管理风险，在揭示风险的同时，提出缓释风险的可行性建议，促进银行改善经营管理。

作者单位：浙江萧山农商银行